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內部控制審計對財務報表審計意見的影響

來源:論文聯盟  作者:周紅梅 [字體: ]

內部控制審計對財務報表審計意見的影響

一、引言
  隨著國際上內部控制審計的廣泛實施,我國在借鑒國際經驗的同時也在不斷積極探索著,《企業內部控制基本規范》及其配套指引的發布,標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。這為進一步完善企業內部控制,改善財務信息質量,逐漸提供了廣闊的內部控制審計空間和良好的執行環境
  2011年以及之前年度進行了內部控制審計的境內上市公司可視為自愿進行內部控制審計。自愿披露內部控制審計公司的根本動機是否有別于其他未披露的公司?2012年起強制執行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進行了內部控制審計公司是否給資本市場傳遞了些許新鮮的有用信息?現代審計全面進入內部控制審計與財務報表審計并重的新時代之時,對內部控制審計進行研究有著重要的現實意義。
  二、文獻綜述
  由于內部控制審計和財務報表審計內容目標等方面的相互交融,財務報表審計意見或多或少受內部控制審計執行的影響。楊德明、王春麗和王兵(2009)剖析審計意見的影響因素時選取滬深兩市A股上市公司的相關數據,發現公司會因年報中有審計鑒證意見而更容易收到標準審計意見,原因在于有審計鑒證意見的公司內部控制不存在缺陷。潘芹(2011)基于委托代理理論以2009年我國A股上市公司數據為樣本對內部控制審計進行實證檢驗,結果顯示內部控制審計對審計意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉(2013)基于我國2011年A股數據,用Logistic回歸模型分析了自愿進行內部控制審計對財務報告審計意見的影響,結果表明二者存在顯著的負相關性。
  目前涉及到內部控制審計與審計意見關系的文獻還很少,不過國外實踐經驗和我國已有的少許文獻也都明確表明了內部控制審計對財務報表審計意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻整理分析可以得到的啟示有:學本文由論文聯盟http://www.kzpmxj.live收集整理者們對審計意見的影響因素研究觀點集中體現在審計主體和審計對象雙方各要素,不過不同學者站在不同的角度利用不同時期的數據得出的結論存在著差異。財務狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標準審計意見,這是基本一致的,而對盈余管理、上一期審計意見、審計收費等因素則因衡量標準和基于的理論而異。對于會計師事務所規模這個影響因素,在國外資本市場研究中得到的結論也幾乎是一致的,大規模事務所更謹慎。在我國,由于經濟發展的特殊性,會計師事務所規模主要是政策的推動合并擴張而并非完全由于市場導向,特殊的背景決定了在我國不同的發展階段應當具體環境具體分析。總而言之,前期已經對審計意見的影響因素進行了比較廣泛而深入的研究,不過截止到現在很少涉及內部控制審計這個因素。
  三、內部控制審計的披露對財務報表審計意見的影響分析
  (一)自愿披露階段,內部控制審計的披露對財務報表審計意見影響。根據羅斯的委托代理理論,委托人和代理人都是自利的經濟人,雙方都以實現自身利益最大化為目標,股東追求的是企業價值最大化,經營者則追求更多的薪酬及閑暇時間。股東約束經營者的自利行為以獲得更高的經營效率,經營者因參與企業的日常經營管理活動將其擁有信息的絕對優勢使自身利益最大化,兩者存在著信息不對稱及利益沖突,產生了“道德風險”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少代理成本獲取更高的利益會聘請除委托人、代理人之外的注冊會計師對管理者的經營管理活動進行監督、審查及評判,使得反映企業經營成果和財務狀況的財務信息更加可靠公允,減弱信息不對稱程度。受托責任理論認為管理者為保證其受托責任的履行和接受監督獲得高額的報酬,會建立更完善的內部控制機制來規范自己的行為,通過努力實現自身的價值使公司展現出良好的經營績效,并向企業所有者傳遞盡職盡責地為企業服務的信息。正由于當代信息社會中存在嚴重的信息不對稱問題,內部控制體系在探索和完善階段核心對象是加強內部控制建設,為保證內部控制的有效實施和信息的有效傳遞,內部控制審計是強有力措施。
  競爭愈演愈烈的資本市場上,業績良好和公司治理完善、內部控制健全有效的優質公司必須通過信號傳遞向市場展示其優勢方面。依據信號傳遞理論,基于成本效益原則,這種信號是指只有高素質的企業采用才會是收益大于成本的某種可行性行動(陳漢文,2009)。審計就被認為是這樣一個可以將高素質企業與低素質企業區分開來的信號顯示機制。在自愿執行內部控制審計階段,自愿審計本身就是一種信號。上市公司通過內部控制審計向市場傳遞其內控資源充裕、內部控制自我評估報告真實可信的信號。這類公司的審計風險較小,注冊會計師傾向于對其出具標準審計意見。
  綜上分析,自愿進行內部控制審計可以傳遞公司內部控制健全有效的信號,起到降低代理成本的作用,這些上市公司具有有效的內部控制、健康的財務狀況、完善的公司治理、良好的持續經營能力等特征(林斌、饒靜,2009),這類公司可以有效防范財務報表錯報風險,注冊會計師傾向于對其財務報表出具標準審計意見。
  (二)強制執行階段,內部控制審計的執行和披露對財務報表審計意見的影響。在信息繁雜的當今社會,審計意見被視作來自獨立、客觀、公正渠道的一個公共信息,用作企業評價的一個依據,利益相關者們信賴之、運用之,使審計成為節約社會成本、增進社會信任的一種獨具特色的機制。因此,審計意見關系著利益相關者們的利益,在資本市場中扮演著重要的角色。對于上市公司來說,審計意見是對公司財務信息和非財務信息的凝練表述,通過市場反應來進一步影響公司的運行,這也是審計意見的預警作用。基于此,在強制要求上市公司進行內部控制審計環境下,迫于被公示的壓力,上市公司為獲得有利于公司發展的標準審計意見,必須花費人力物力財力來建立健全內部控制體系,努力完善內部控制以有效提高財務報告信息質量。注冊會計師在財務報告生產過程受到嚴格控制的情況下,評估風險相應下降,出具的標準審計意見比例相應增加。因此,強制執行內部控制審計,可以促進內部控制制度建立健全,保證財務信息的可靠性,上市公司處于良性循環系統中健康發展。

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